Внесення змін до Податкового кодексу України

16 січня Верховна Рада прийняла у другому читанні Проект Закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві №1210 та №1209-1.

Закон прийнято з численними техніко-юридичними правками. Наразі остаточного тексту прийнятого документа немає. З проекту Законів, розміщених на офіційному сайті ВРУ та коментарів держаних органів і посадових осіб можна дійти висновку, що законопроектом внесено зміни у більшість розділів ПКУ.

Зокрема, в частині визначення термінів:

• Вартісний критерій основних засобів збільшено до 20 тис. грн;

• Змінено критерії пов’язаності осіб;

• Доповнено перелік доходу із джерелом походження з України;

• Розширено перелік платежів, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів;

• Деталізовано опис поняття "бенефіціарного власника";

• Встановлені критерії визначення "розумної економічної причини".

До ПКУ внесено нове поняття "контрольованої іноземної компанії", якій присвячена нова стаття 39² ПКУ. Платником податку стосовно прибутку контрольованої іноземної компанії є контролююча особа (фізична чи юридична особа). Об’єктом оподаткування для ПДФО чи податку на прибуток підприємств контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична чи юридична особа. Скоригованим прибутком контрольованої іноземної компанії визнається прибуток контрольованої іноземної компанії до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності з врахуванням певних особливостей стосовно включення чи не включення окремих показників.

Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії:

• Включається до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи;

• Збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток юридичної особи.

Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу чи не збільшує фінансовий результат до оподаткування в окремих випадках, наприклад, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2-х мільйонів євро на кінець звітного періоду чи контрольована іноземна компанія є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі.

Контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії до контролюючого органу одночасно із поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік.

Стосовно адміністрування податків до ПКУ вносяться серед інших такі зміни:

• Запроваджено принцип винної відповідальності платника податку за податкові правопорушення, передбачено випадки звільнення особи від відповідальності, наприклад, у разі виявлення у роботі Електронного кабінету технічної та/або методологічної помилки;

• Збільшення розмірів окремих штрафів, введення нових штрафів (наприклад, за порушення порядку подання інформації контролюючим органам про угоди щодо оренди об’єктів нерухомості);

• Внесено зміни в порядку нарахування пені.

Щодо оподаткування податком на прибуток:

• Уточнено перелік платників податку, зокрема, включено юридичні особи, які утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України, суб'єкти господарювання (фізичні та юридичні особи – платники єдиного податку, що виплачують дохід нерезидентам);

• Коригування фінансового результату на податкові різниці мають право не здійснювати особи, у яких дохід за рік складає менше 40 млн. грн.;

• Внесено зміни до порядку оподаткування боргових зобов'язань;

• Передбачено коригування фінансового результату на суму витрат, понесених платником податків при здійсненні операцій з нерезидентами, якщо такі операції не мають ділової мети;

• Зменшення фінрезультату платником податку - правонаступником на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника податку, що реорганізується;

• Коригування фінрезультату на суми курсових різниць;

• Коригування фінрезультату на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.

Внесено зміни до оподаткування доходів нерезидентів, зокрема:

• Податок на репатріацію у розмір 15% з суми перевищення виплачених дивідендів над сумою, яка відповідає сумі дивідендів, розрахованій за принципом "витягнутої руки";

• У разі виплати доходу нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, сума податку визначається з врахуванням натурального коефіцієнта;

• Постійне представництво нерезидентів визначає обсяг оподатковуваного прибутку, отриманого протягом звітного (податкового) періоду, відповідно до принципу "витягнутої руки".

Змінено систему звітності з трансфертного ціноутворення. Окрім звіту про контрольовані операції передбачено подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній та глобальну документацію з трансфертного ціноутворення (майстер-файл) платнику податків, що входить до складу міжнародної групи компаній, якщо сукупний консолідований дохід міжнародної групи дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро. Крім цього, в окремих випадках подається звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній.

В частині ПДВ передбачено застосування штрафу за прострочення реєстрації чи не реєстрацію податкової накладної складеної на операції, які звільняються від оподаткування та які оподатковуються за нульовою ставкою. Передбачено окрему санкцію за невчасну реєстрацію чи нереєстрацію податкових накладних, складених відповідно до пунктів 198.5, 201.4 та статті 199 ПКУ.

Зміни стосовно оподаткування ПДФО:

• Диференційовані ставки для першого, другого третього і наступних продажів об’єктів нерухомості протягом року;

• Застосування звичайних цін у випадку здійснення операцій з інвестиційними активами з нерезидентами - пов’язаними особами або нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 ПКУ.

Як було зазначено вище, тексту прийнятого Закону наразі не опубліковано. Після його опублікування, ми повідомимо про це та проаналізуємо детально його норми.